Enregistrement des entités d'audit de pays tiers

Contexte

La directive 2006/43/CE concernant les contrôles légaux des comptes (« Directive Audit »), telle que modifiée par la directive 2014/56/UE, exige que les contrôleurs légaux et les entités d’audit de pays tiers fournissant un rapport d’audit concernant les comptes annuels ou consolidés aux sociétés constituées hors UE/EEE dont les titres sont admis à la négociation sur un marché réglementé de l’UE soient inscrits dans un registre public et soumis à un niveau réglementaire équivalent au minimum requis pour les contrôleurs et entités d’audit communautaires.

L’article 45 de la Directive Audit définit le cadre réglementaire pour l’enregistrement des entités d’audit de pays tiers, leur surveillance, y inclus le contrôle qualité de leurs travaux d’audit, les enquêtes et les sanctions. À cet égard, et conformément à l’article 45 de la Directive Audit, les entités d’audit de pays tiers doivent s’enregistrer auprès d’une autorité compétente dans chaque État membre où les valeurs mobilières de leur client sont admises à la négociation.

L’article 46 de la Directive Audit définit le cadre d’un éventuel recours à un système de surveillance d’un pays tiers en Europe, sous réserve de réciprocité. L’article 46 autorise les États membres à exempter les entités d’audit de pays tiers de ces exigences si ces entités sont soumises à un système de supervision, d’inspection et d’enquête publiques qui a été reconnu comme équivalent par la Commission européenne, ou si ces entités proviennent d’un pays tiers figurant dans la décision 2016/1223 de la Commission modifiant la décision 2011/30/UE relative aux dispositions provisoires.

Au Luxembourg, la CSSF est l’autorité compétente pour l’enregistrement des entités d’audit de pays tiers.

Le terme « entité d’audit de pays tiers » désigne à la fois les praticiens individuels et les cabinets d’audit originaires d’un pays tiers.

Qui doit s'enregistrer en tant qu'entité d'audit de pays tiers au Luxembourg ?

En vertu de l’article 57 de la loi du 23 juillet 2016 relative à la profession de l’audit (« loi Audit »), toute entité d’audit d’un pays tiers est tenue de demander l’enregistrement auprès de la CSSF si elle contrôle les comptes annuels ou consolidés d’une société constituée hors UE/EEE dont les valeurs mobilières sont admises à la négociation sur le marché réglementé de la Bourse du Luxembourg, qui est géré par la Société de la Bourse de Luxembourg.

Toutefois, en vertu du cadre juridique luxembourgeois actuel, aucun enregistrement n’est requis si l’une des conditions suivantes s’applique :

  • la société est un émetteur exclusivement de titres de créance au sens de l’article 2, paragraphe 1, point (b), de la directive 2004/109/CE, avant le 31 décembre 2010 et dont la valeur nominale unitaire est, à la date d’émission, d’au moins 50.000 EUR ou, dans le cas de titres de créance libellés dans une autre devise, équivalente, à la date d’émission, à au moins 50.000 EUR ;
  • la société est un émetteur exclusivement de titres de créance au sens de l’article 2, paragraphe 1, point (c), de la directive 2004/109/CE à compter du 31 décembre 2010 et la valeur nominale unitaire est, à la date d’émission, d’au moins 100.000 EUR ou, dans le cas de titres de créance libellés dans une autre monnaie, d’au moins 100.000 EUR à la date d’émission ;
  • l’entité d’audit effectuant l’audit d’une société constituée en dehors de l’UE/EEE est une entité d’audit enregistrée déjà agréée par la CSSF conformément à la loi Audit ou est agréée conformément à la Directive Audit par une autre autorité compétente de l’UE pour effectuer des audits des comptes annuels ou des comptes consolidés.

Quelles sont les différentes catégories d'enregistrement en tant qu'entité d'audit de pays tiers ?

Les entités d’audit des pays tiers sont classées en trois groupes, selon le pays dans lequel elles sont établies. Les exigences d’enregistrement et le régime réglementaire qui s’appliquent diffèrent selon les pays :

Pays « équivalents »

L’équivalence est évaluée par la Commission européenne en coopération avec les États membres. Conformément à l’article 46 de la Directive Audit, l’équivalence des systèmes réglementaires des pays tiers est déterminée par la Commission européenne en ce qui concerne la procédure de comitologie prévue par la Directive Audit.

Pays « transitoires »

Une décision de la Commission peut également exempter, pendant une période transitoire, les contrôleurs des comptes des sociétés constituées dans certains pays tiers de la plupart des exigences réglementaires de l’article 45 de la Directive Audit, à condition qu’ils fournissent aux États membres concernés des informations spécifiques.

Pays  « non équivalents »

Les entités d’audit de pays tiers qui sont établies dans des pays qui ne sont ni « équivalents » ni « transitoires » sont soumises à l’ensemble des exigences de l’article 45 de la Directive Audit.

La décision d’équivalence de la Commission européenne se trouve à la page suivante.

Procédure d'enregistrement

Les autorités de supervision publique de la profession de l’audit européennes, ainsi que la Commission européenne, reconnaissent l’importance de mettre en œuvre des dispositions pratiques qui ne surchargent pas les cabinets d’audit de pays tiers et qui suivent, dans la mesure du possible, une approche commune au sein de l’UE/EEE.

À cet égard, les autorités de supervision publique de la profession de l’audit européennes ont collaboré afin de mettre au point, dans la mesure où les systèmes réglementaires nationaux le permettent, des dispositifs d’enregistrement communs entre les États membres. En conséquence, les entités d’audit des pays tiers pourront utiliser des « formulaires de demande et des documents d’orientation communs » lorsqu’elles demandent à être enregistrées dans les États membres.

L’enregistrement des entités d’audit de pays tiers est effectué dans chaque État membre. Par conséquent, l’enregistrement des entités d’audit de pays tiers reste nécessaire dans chaque État membre. Ces entités doivent encore faire une demande distincte pour chaque enregistrement auprès des autorités de surveillance compétentes.

Une entité d’audit d’un pays tiers qui souhaite s’enregistrer auprès de la CSSF doit en faire la demande :

  • en utilisant le « Form A (LU) », lorsque le pays d’origine de l’entité d’audit a été déclaré « équivalent » ou lorsque les dispositions transitoires sont applicables ;
  • en utilisant le « Form B (LU) », lorsque les exigences d’enregistrement complètes de l’article 45 s’appliquent.

Nous vous invitons à lire les notes explicatives et les FAQ afin de vous aider à choisir le type de régime d’enregistrement qui s’applique à votre situation.

Pour demander l’enregistrement, une entité d’audit d’un pays tiers doit compléter et soumettre les formulaires d’enregistrement pertinents, y compris toutes les annexes applicables indiquées dans les formulaires. Les formulaires peuvent être téléchargés ci-dessous, complétés électroniquement et envoyés à la CSSF par courriel à public.oversight@cssf.lu. Ces formulaires doivent également être signés et envoyés à la CSSF par courrier.

La CSSF informera le demandeur de l’approbation ou du rejet de la demande d’enregistrement. Les informations nécessaires sur l’entité inscrite seront publiées dans le registre public tenu par la CSSF.

Frais d'enregistrement

Des frais d’enregistrements sont payables à l’inscription et à chaque anniversaire de la date d’enregistrement.

À cet égard, le niveau de la redevance dépend du :

  • pays d’origine de l’auditeur du pays tiers ou de l’entité d’audit ;
  • nombre de clients concernés par l’audit.
Droits d’enregistrement annuels pour l’enregistrement en tant qu’auditeur de pays tiers ou entité d’audit
Nombre de clients d’audit concernés Pays « équivalents » ou « transitoires » Pays « non équivalents »
0-9 € 1.000 € 2.200
+10 € 2.000 € 5.400

Le règlement grand-ducal du 21 décembre 2017 relatif aux taxes à percevoir par la Commission de surveillance du secteur financier définit, entre autres, le niveau des frais applicables aux auditeurs et entités d’audit des pays tiers.

Les frais d’enregistrement sont un montant forfaitaire annuel destiné à couvrir les coûts permanents liés à la surveillance des auditeurs et des entités d’audit des pays tiers. Conformément aux exigences du règlement grand-ducal précédent, les frais de déplacement ne sont pas inclus et seront donc facturés séparément aux auditeurs et aux entités d’audit des pays tiers. La CSSF peut revoir le niveau des frais nécessaires à l’enregistrement et à la surveillance des auditeurs et des entités d’audit de pays tiers en fonction de son expérience.

Comment payer les frais d’inscription ?

La taxe est payable sur présentation du formulaire de demande et doit être versée sur le compte de la CSSF.
(Note au bénéficiaire : « Inscription : « Nom de l’auditeur/de l’entité d’audit », « Nom du pays », « Année », « Mois » ». (Exemple : Enregistrement PWCUS200912).

Instructions de paiement :

  • Nom de la banque : Banque et Caisse d’Épargne de l’État
  • BIC (SWIFT-CODE) : BCEELULL
  • Propriétaire du compte : Commission de Surveillance du Secteur Financier – Audit
  • Numéro de compte : IBAN : LU80 0019 3255 0877 1000

Veuillez noter que la CSSF ne procédera à l’instruction des informations soumises par les auditeurs ou les entités d’audit des pays tiers concernés que sur paiement des frais d’enregistrement par ces derniers.

Si toutes les conditions sont remplies, la CSSF attribue à l’auditeur ou à l’entité d’audit du pays tiers un numéro d’enregistrement unique et lui fournit une facture acquittée.

Coopération avec les autorités compétentes de pays tiers

La CSSF a conclu des accords de coopération et d’échange d’informations relatifs à la surveillance des contrôleurs des comptes avec les régulateurs des pays tiers suivants.

États-Unis d'Amérique

Suisse

Japon

Jersey

Australie

Documentation

Lois, règlements et directives

Formulaires

Guides

Contact

Supervision publique de la profession de l'audit
(+352) 26 251 - 2821
Dernière mise à jour : 04 mai 2020